充分发挥税务稽查以查促管作用的研究税务稽查是税收征收管理工作的重要步骤和环节，是税务机关代表国家依法对纳税人的纳税情况进行检查监督的一种形式。税务稽查的“以查促管”作用是从其监督职能中派生出来的，主要是指通过对偷逃税行为的查处，从纳税人方面发现税务部门在征管中存在的漏洞与不足，并将相关信息反馈给征管部门，促进其改进工作，加强管理。为了充分运用税务稽查信息进一步做好税收征管工作，国家税务总局在2010年下发了《国家税务总局关于进一步做好以查促管工作的通知》（国税发〔2010〕115号）文件。但是，如何充分发挥稽查职能作用，真正落实“以查促管”，仍有许多问题需要我们去思考。   一、发挥税务稽查“以查促管”作用的现实意义   早在1997年开始第一轮征管改革时，就已经提出了发挥税务稽查“以查促管”的工作思路和措施，不过当时征管改革的重点在新征管体制建立和信息化建设方面。但是随着征管改革的不断深入，税收征管工作中的问题日益显现，特别是近些年来，税务稽查部门查处了一大批税收违法案件，反映了日常税收征管仍存在不少漏洞和薄弱环节。通过充分发挥税务稽查职能，做到“以查促管”成为了解决这些问题的有效措施之一。   （一）内控税收征管，提高征管水平。在新的形势下，纳税人日渐重视税务工作，税务处理水平日趋提高，避税手段日益繁多，偷、漏税更加隐蔽。稽查部门专司偷、逃、抗、骗税等涉税违法犯罪案件，对涉嫌违法的纳税人进行全面、彻底的检查，将税收稽查与加强税源管理相结合，及时向企业和征管部门反馈税收稽查中发现的问题，促进征管部门有针对性地加强税收管理。稽查对征管自身的“内控”，有利于促进征管机关各项征管措施和征管行为更规范、更严密、更有效，这是以查促管的直接体现。   （二）外调纳税心理，提高纳税遵从度。税务稽查作为税款征收的最后一道关卡，也有其弊端。在选案环节，存在概率问题，易造成一些纳税人心存侥幸。而通过税务稽查“以查促管”工作的开展，使税收征收管理形成封闭型的循环，对涉税违法纳税人加强税收监管。另一方面，在稽查工作中，对纳税人进行正面宣传教育与曝光反面典型案件相结合，向社会进行税收法制教育。稽查部门在打击税收违法行为的同时，还可以从反面诫导纳税人自觉依法纳税意识的增强，这是以查促管的最基本体现。   二、税务稽查“以查促管”工作的现状及存在的问题   “以查促管”作用是从税务稽查的监督职能中派生出来的，在稽查过程中发现的税务部门在征管过程中存在的一些问题和不足，反馈给管理部门，在促进其改进工作、加强管理方面取得了一定成效。但由于种种原因，在实际工作中仍存在一系列问题。   （一）认识偏差，对“以查促管”的主体定位不准。现行税收体体制下，实行征、管、查相分离。稽查部门专司偷、逃、骗、抗税案件，管理部门主要通过加强对税源的管理，促进纳税人自觉、如实、全面申报纳税，从而完成税收收入任务。在日常工作中，管理部门与稽查部门相对独立，各管各事，缺乏工作上的配合与衔接。在工作安排中，就将 “以查促管”的担子落在了稽查局的身上，从制度制定到工作落实，从检查到促管，都认为是稽查局的责任，无形之中，稽查局成为“以查促管”工作的主体。这一现象的存在，充分说明我们在“以查促管”工作认识上出现了偏差，而且主体也发生了错位。事实上，“以查促管” 是贯穿于整个税收征管的一项全局性工作，不是仅靠稽查局单方面的努力就可以取得成效的具体工作，实际工作中缺乏专门负责协调、监督和落实的具体部门，稽查与管理两个相对独立的部门之间的单线互动，其结果往往差强人意，流于形式。   （二）信息不畅，影响“以查促管”工作效果。按制度规定，稽查部门应该将发现的问题及整改意见及时反馈给征管部门，征管部门在收到整改意见后，限时进行整改，并将整改情况适时跟踪，再反馈给稽查部门。但出于多种原因，一是工作重心差异，稽查部门侧重在惩处职能上，对稽查的教育和监督职能不够重视，部分稽查人员对企业存在的违法行为还停留在案件的查处上，忽视对征管环节存在的漏洞,不会加以剖析、深入查找根源。同样，管理部门部分税收管理人员对稽查部门提出的建议或意见不够重视，甚至认为你有你查，我有我管，“各扫自家门前雪”，互不干涉；二是部门独立，工作职责不同，稽查部门只负责将问题及整改意见传递给管理部门，不直接对管理部门的整改情况进行参与，管理部门负责整改，对信息传递缺少制约，导致信息传递不对称，双方交流信息匮乏，促管难以落实。   （三）考核缺失，制约“以查促管”工作。我们的考核评价体系不断完善，但主要还是以工作的量化指数进行考核的，可是不是每项工作都适合量化考核的，这种考核方式在某些方面就显得不够科学，结果就造成为了完成考核而开展工作的局面。对于“以查促管”工作，没有纳入全年的工作考核体系，使得很多工作流于形式，甚至根本不去开展此项工作，更不用去谈“以查促管”的实际成效。随着征管改革的推进和依法治税工作的要求，税务机关提出了不少关于“以查促管”的工作要求，但由于没有制定出相关的考核措施和目标，监督和落实的部门缺位，考核评价体系不够科学，导致了促管成效不明显。稽查部门在检查过程中对存在的管理方面的问题可理可不理、可多管可少管，弹性很大；管理部门对于稽查反馈的案卷和稽查建议，征收、管理人员可能不闻不问，束之高阁。这都是由于考核缺失，责任难以追究造成的，甚至在一定程度上助长干部的惰性心理，多一事不如少一事，多管多事多错误心理增长。工作年年提，问题年年出，税收漏洞年年有，这样的“促管”的效果也就显而易见。   三、发挥税务稽查“以查促管”作用的几点建议   （一）提高认识，转变观念。“以查促管”是贯穿全局的一项工作，对提高征管水平，解决征管问题有着重大的意义。目前，税收违法行为的多样性、隐蔽性、高技术性特征日益显著，税收执法和日常征管中存在不少问题和薄弱环节，纳税人规范建账、准确申报、主动配合的意识还不够强，不守法、不守信的纳税人仍占一定比例，征管基础仍不乐观。作为税收风险管理链条上的最后一环，稽查部门承担着破解征管难题、应对复杂敏感问题的重要任务。深入剖析重大案件、典型案件、新发案件的作案手法、案发规律，可以查找出工作中的薄弱环节，及时加以完善。但督促整改，加强征管基础工作还是在管理部门。税务机关各部门要提高以查促管的自觉性，通过对税收违法案件相关信息的梳理分析，摸清违法行为发生的环节和规律，查找内部管理不足，稽查与管理部门相互配合、相互协调、相互衔接、相互制约，才能进一步改进和加强税收征管工作，达到“以查促管”的预期效果。   （二）强化措施，多管齐下。查案是稽查工作的重中之重，是体现稽查工作水平的重要方面，是发挥稽查震慑作用的主要手段。强化“以查促管”措施，全面提高工作实效。一是教育与惩处查结合，在打击涉税违法行为时，要体现稽查部门的威慑力，要敢于碰硬，勇于打击偷逃税行为，让犯罪分子闻风丧胆，加强对涉税违法案件的曝光，在全社会范围内形成涉税违法行为惩处高压态势,另一方面也教育其他纳税人要诚信纳税,促进纳税人提高依法纳税意识,营造良好氛围。二是稽查与促管相结合,稽查部门发现问题在前,促管工作在后,为将以查促管工作做得更好,深入剖析案件、发现问题是前提，也是关键。稽查部门要做好查前的准备工作，要结合现有的稽查力量，精心配备检查人员，要加强对重大案件、跨地区案件查处工作的指导。稽查建议移送到管理部门后，要有专门机构进行跟踪管理，督促管理部门抓落实，及时将征管上的问题解决，并做好稽查部门与管理部门的各项协调、衔接工作。   （三）完善机制，加强考核。没有罚则的法律是不完善的法律。同样，没有完善的考核机制，“以查促管”工作也难以发挥预期的作用。细化工作流程，纳入考核评价体系，是落实一项工作的重要条件。一是建立健全税务稽查案例分析制度。对典型案例和重大涉税案件做到“一案一析”，通过对典型企业“解剖麻雀，由点及面”进行分析，对案件的成因、特点、作案手法以及发展趋势进行深入的分析与研究，总结归纳查处办法，形成行业稽查方法和行业税收管理建议，严厉打击，有效遏制各种偷逃税行为；二是建立健全税务稽查建议通报制度。通过稽查建议制度，对在稽查工作中发现的税收征管的漏洞和薄弱环节，及时形成稽查建议反馈征管、监察等相关部门，分析税收违法活动规律，提出相应的对策和建议，为贯彻以查促管，堵塞税收漏洞提供可靠的依据。三是定期组织召开稽查征管联席会议。通报大要案查处情况，提出对税收征管中存在的漏洞与不足的改进建议和措施，立足反映突出问题、努力发掘潜在问题、及时暴露个性问题和重在归纳共性问题，以便征管和税源管理部门及时调整有关工作思路，确保稽查、管理的协调一致，形成打击偷、骗、抗税的监管合力。  （四）畅通渠道，信息共享。信息的沟通渠道受阻，导致获取信息的途径不全，获得的信息资源通常滞后，给稽查和管理都造成一定的影响。税务稽查与管理各部门之间应该建立一套规范的联系制度。把稽查、征收、管理各部门联系在一起，设置统一的信息传递文书，使纳税申报资料、税收管理资料、税务稽查资料在各部门之间相互传递。形成各方面既相对独立、又互为联系的有机统一体，真正搞好税务稽查与各环节的衔接，更好地发挥税收管理效能，促进税收工作的开展。稽查现代化是税收现代化不可或缺的重要部分，将稽查信息纳入征管系统，管理人员可以有效利用这些稽查数据同纳税人的申报数据进行比对分析，实施有效监控。通过共享稽查成果，提高税收征管技术含量。信息化建设是征管工作强有力的支撑点，同样也是“以查促管”工作的支撑点。   稽查部门作为“以查促管”工作的中枢，处于举足轻重的位置，充分发挥税务稽查“以查促管”的作用，多措并举，标本兼治，有利促进治税环境的优化、征管质量的提高。