审计师考试名师讲义

第一章 审 计 概 述

【考情分析】

本章属于审计基本原理的基础章节，围绕审计的整个过程总述，即以认定为基础，首先了解和识别重大错报风险，确定检查风险，设计和实施实质性程序，将风险降至可接受的低水平，最后对财务报表发表审计意见。本章知识点较多，可能考多种题型，但一般不会单独以本章内容出题，而是与风险评估、风险应对等结合出题。本章的重点内容是“认定”，将“认定”与财务报表审计相结合，在综合题中考查重大错报风险的认定，平均分值在5分左右。

【学习方法】

本章内容需要理解并掌握以下几个问题。

(1) 审计的含义。

(2) 合理保证与有限保证的区别。

(3) 审计五要素。

(4) 审计的总体目标。

(5) 认定的类别。

(6) 认定、审计目标和审计程序之间的关系。

(7) 重大错报风险与检查风险。

(8) 审计的固有限制。

【知识结构】

【核心讲义】

第一节 审计的概念与保证程度

一、审计的含义

审计是指注册会计师对财务报表是否存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。

【例题1.1】下列关于财务报表审计的说法错误的是( )。[2014年真题]

A．审计可以有效满足财务报表预期使用者的要求

B．审计的目的是增加财务报表预期使用者对财务报表的信任程度

C．财务报表审计的基础是注册会计师的独立性和专业性

D．审计涉及为财务报表预期使用者的利用相关信息提供建议

【答案】D

【解析】审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表的质量，而不涉及为如何利用信息提供建议，故D项错误。

二、合理保证与有限保证

注册会计师执行的业务分为鉴证业务和相关服务两类。其中，鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。合理保证与有限保证的区别如表1-1所示。

表1-1 合理保证与有限保证的区别

区别项目 

合理保证

(财务报表审计) 

有限保证

(财务报表审阅) 



目标 

在可接受的低审计风险下，以积极方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平的保证 

在可接受的审阅风险下，以消极方式对财务报表整体发表审阅意见，提供有意义水平的保证 



证据收集程序 

包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等 

受到有意识的限制，主要采用询问和分析程序的方式获取证据 



所需证据数量 

较多 

较少 



检查风险 

较低 

较高